עבירות פליליות מהותיות במס הכנסה: סעיפי העבירה, יסודות העבירה ודוגמאות

עבירות פליליות מהותיות במס הכנסה הן עבירות חמורות הנובעות מהונאה מכוונת, זיוף דוחות כספיים והצגת מידע כוזב במטרה להונות את רשויות המס. עבירות אלו כוללות העלמת מס, הכנת דוחות כספיים כוזבים, והצגת מידע כוזב, והן דורשות הוכחת כוונה פלילית מצד הנישום. עבירות אלו נחשבות לעבירות פליליות חמורות ומטילות עונשים כבדים על מבצעיהן.

רשות המסים בישראל מקדישה משאבים רבים למאבק בעבירות פליליות מהותיות, מתוך מטרה להבטיח את תקינות המערכת המיסוי ואת אמון הציבור בה. עבירות אלו מסכנות את הכנסות המדינה וגורמות לעיוות בהוגנות המיסוי בין הנישומים השונים.

המאמר שלפניכם סוקר את הסעיפים המרכזיים בפקודת מס הכנסה הנוגעים לעבירות פליליות מהותיות, מפרט את היסודות הנדרשים להוכחת כל עבירה, ודן בסוגי האחריות והעונשים הנלווים לעבירות אלו. כמו כן, נביא דוגמאות מעשיות להמחשת העבירות וההשלכות שלהן.

מהן עבירות פליליות מהותיות

הגדרה ופירוט

עבירות פליליות מהותיות במס הכנסה הן עבירות הכוללות פעולות מכוונות להונאת רשויות המס, וכוללות בין היתר:

• העלמת מס: אי דיווח על הכנסות במטרה להקטין את חבות המס.
• זיוף דוחות כספיים: הצגת דוחות כספיים כוזבים על מנת להונות את רשויות המס.
• הצגת מידע כוזב: מסירת מידע כוזב לרשויות המס במטרה להקטין את חבות המס.
• שימוש במרמה ועורמה: שימוש בתחבולות ובמרמה במטרה להונות את רשויות המס.

חשיבות העבירות

עבירות פליליות מהותיות נחשבות לחמורות ביותר בשל הפגיעה הקשה בהכנסות המדינה והעיוות בהוגנות המיסוי. עבירות אלו פוגעות באמון הציבור במערכת המס וביכולת הרשויות לאכוף את החוק בצורה יעילה והוגנת.

הבדלים בין עבירות פליליות לעבירות טכניות

בעוד שעבירות טכניות נוגעות לרוב לפעולות שנעשו בטעות או מתוך רשלנות, עבירות פליליות דורשות הוכחה של כוונה פלילית. עבירות פליליות כוללות העלמת מס, זיוף דוחות כספיים והצגת מידע כוזב במטרה להונות את רשויות המס.

יסודות העבירה הפלילית

יסוד עובדתי

היסוד העובדתי בעבירות פליליות מהותיות מתייחס לפעולה המהווה הפרה של החוק בצורה מכוונת ומרמה. לדוגמה:

• העלמת מס: אי דיווח על הכנסות במטרה להקטין את חבות המס.
• זיוף דוחות כספיים: הכנת דוחות כספיים כוזבים לצורך הונאה.
• הצגת מידע כוזב: מסירת מידע כוזב לרשויות המס במטרה להקטין את חבות המס.

יסוד נפשי

היסוד הנפשי בעבירות פליליות מהותיות הוא כוונה פלילית מובהקת. כלומר, העבירה מתקיימת כאשר הנישום פועל מתוך כוונה להונות את רשויות המס ולהימנע מתשלום המסים כחוק.

סוגי אחריות

עבירות פליליות מהותיות נושאות באחריות פלילית כבדה ועשויות לגרור עונשים חמורים, כולל מאסר וקנסות כבדים, בהתאם לחומרת העבירה ולכוונה הפלילית שהוכחה.

סעיפי העבירות הפליליות על פי פקודת מס הכנסה

סעיף 220 לפקודת מס הכנסה: שימוש במרמה, עורמה ותחבולה

220 אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס, עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו – מאסר שבע שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין ופי שניים מסכום ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני הענשים כאחד; ואלו הן:

1. השמיט מתוך דו"ח על פי הפקודה כל הכנסה שיש לכללה בדו"ח: אי דיווח על הכנסות כחלק מהדוח השנתי לרשויות המס.
2. מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות: הכללת מידע כוזב בדוח השנתי.
3. השיב תשובה כוזבת, בעל פה או בכתב, על שאלה שנשאלה, או על דרישת ידיעות שנערכה אליו על פי הפקודה: מתן תשובה כוזבת לרשויות המס.
4. הכין או קיים, או הרשה אדם להכין או לקיים, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות: הכנת או אישור פנקסי חשבונות כוזבים.
5. השתמש בכל מרמה, ערמה או תחבולה, או הרשה להשתמש בהן: שימוש במרמה, עורמה או תחבולה כדי להונות את רשויות המס.
6. הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור או הפחתתו: הצגת מסמך כוזב כדי למנוע ניכוי מס במקור.

סעיף 220א לפקודת מס הכנסה: חישוב הקנס

220א: לענין קנס על פי חלק זה או חלק י', שבסיסו הוא סכום הכנסה, יוגדל הבסיס לפי שיעור העליה של מדד המחירים לצרכן בין המדד האחרון שהתפרסם לפני תום שנת המס שאותו בסיס מתייחס אליה לבין המדד האחרון שהתפרסם לפני הטלת הקנס.

סעיף 220ב לפקודת מס הכנסה: איסור תשלום קנס על ידי חבר בני אדם

220ב: לא ישלם חבר בני אדם, במישרין או בעקיפין, קנס או כופר כסף שהוטל על זולתו בשל עבירה לפי סעיפים 215 עד 220; העובר על הוראה של סעיף זה, דינו – קנס פי שלושה מסכום הקנס או הכופר ששולם; לענין זה, "חבר בני אדם" – למעט חבר בני אדם שחבריו חייבים להעמיד לרשותו את מלוא כוח עבודתם ולהעביר לו את נכסיהם.

סעיף 221 לפקודת מס הכנסה: כופר כסף

221: אדם שעבר עבירה לפי הסעיפים 215-220 רשאי המנהל, בהסכמתו של האדם, לקחת מידו כופר כסף שלא יעלה על פי שניים מהקנס הגבוה ביותר שמותר להטיל על אותה עבירה, ואם עשה כן – ייפסק כל הליך נגדו על אותה עבירה, ואם היה עצור עליה – ישוחרר.

סעיף 222 לפקודת מס הכנסה: חובת הראיה

222א: מי שהואשם בעבירה לפי סעיף 216(4) עליו הראיה שאין הוא חייב במסירת דו"ח.

222ב: מי שהואשם בעבירה לפי סעיף 216(6) עליו הראיה שהמסמכים שהשמיד או הסתיר אין להם ערך לענין השומה.

222ג: מי שחלות עליו הוראות סעיפים 161, 164 או 170 והואשם בעבירה לפי הסעיפים 218 או 219 עליו הראיה שקיים את ההוראות האמורות.

סעיף 223: לפקודת מס הכנסה: השמטת הכנסה

223:  מי שהואשם בעבירה על שהשמיט הכנסה או על רישומה בחסר לפי סעיף 217 יראוה כאילו הוכחה לכאורה אשמתו בעבירה, אם הוכח אחת מאלה:

1. הוצאות הבית או הוצאות פרטיות שהוצאו בשנת המס עלו על ההכנסה שעליה הגיש דו"ח לפקיד השומה;
2. הונו או הונם של בן-זוגו או של ילדיהם שלמטה מגיל 20 גדל בתקופה מסויימת, שאינה עולה על חמש שנים, בסכום העולה על סכום ההכנסה שעליה הגישו בני הזוג או אחד מהם דו"ח או דו"חות לפקיד השומה לאותה תקופה, בניכוי המס ששולם.

סעיף 224 לפקודת מס הכנסה: סיוע בהכנת דו"ח כוזב

224 : מי שסייע לאחר לערוך דו"ח, הודעה או מסמך אחר לצורך פקודה זו, כשהוא יודע שאותו דו"ח, הודעה או מסמך כולל ידיעה לא נכונה, או אדם שהתייצב כנציגו של נישום ומסר ידיעה לצורך פקודה זו כשהוא יודע שאינה נכונה, יראוהו, לענין הסעיפים 215-217 ו-220 כאילו עשה את הדברים האמורים.

סעיף 224א לפקודת מס הכנסה: אחריות מנהלים

224א: חבר בני-אדם שעבר עבירה לפי הסעיפים 215-220, יראו כאשם בעבירה גם כל אדם אשר בשעת ביצוע העבירה היה מנהל פעיל, שותף, מנהל חשבונות או פקיד אחראי, נאמן או בא כוח של אותו חבר, אם לא הוכיח אחת משתי אלה:

1. העבירה נעברה שלא בידיעתו;
2. שהוא נקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת מניעת העבירה.

סעיף 225 לפקודת מס הכנסה: התיישנות

225 : לא תוגש תביעה פלילית לפי פקודה זו כעבור שש שנים משנת המס שבה נעברה העבירה, ובמקרה של עבירה על הוראות סעיף 220 – כעבור עשר שנים משנת המס שבה נעברה העבירה.

סעיף 226 לפקודת מס הכנסה: תשלום מס במקביל לעונש פלילי

226  פתיחת הליכים להטלת עונש, קנס או מאסר לפי הפקודה, או הטלתם לפיה, אינה פוטרת אדם מן החיוב לשלם מס שנתחייב בו או שהוא עשוי להתחייב בו.

דוגמאות לעבירות פליליות מהותיות

העלמת מס

דני, בעל חברה, מדווח לרשויות המס על הכנסות נמוכות מההכנסות האמיתיות של החברה במטרה להקטין את חבות המס. בכך, דני עובר על סעיף 220 לפקודת מס הכנסה.

זיוף דוחות כספיים

שירי, מנהלת כספים בחברה גדולה, מזייפת את הדוחות הכספיים של החברה על מנת להקטין את חבות המס של החברה. בכך, שירי עוברת על סעיף 220 לפקודת מס הכנסה.

הצגת מידע כוזב

מיכאל, יועץ פיננסי, מוסר לרשויות המס מידע כוזב בנוגע להכנסותיו במטרה להקטין את חבות המס. בכך, מיכאל עובר על סעיף 222 לפקודת מס הכנסה.

סיכום

עבירות פליליות מהותיות במס הכנסה כוללות פעולות מכוונות להונאת רשויות המס, כמו העלמת מס, זיוף דוחות כספיים והצגת מידע כוזב. עבירות אלו נחשבות לחמורות ביותר ודורשות הוכחת כוונה פלילית. היסוד הנפשי הנדרש להוכחת העבירות הוא כוונה פלילית מובהקת, והעונשים על עבירות אלו כוללים מאסר וקנסות כבדים.