עבירות מס טכניות על פי פקודת מס הכנסה

עבירות מס טכניות הן עבירות הנובעות מאי עמידה בדרישות הפורמליות של חוקי המס. עבירות אלו מתרכזות בהיבטים הטכניים של הדיווח והניהול הפיננסי, בניגוד לעבירות המכוונות להונאה או מרמה. בעוד שעבירות כמו העלמת מס או הצגת דוחות כוזבים נחשבות לעבירות פליליות חמורות הדורשות הוכחת כוונה פלילית, עבירות טכניות דורשות לרוב הוכחה של רשלנות או עצימת עין בלבד.

בישראל, רשות המסים פועלת לפי חוקי המס שמטרתם להבטיח את תקינות והוגנות המערכת המיסוי. עבירות מס טכניות, למרות שהן עשויות להיראות כקטנות או טכניות, יש להן חשיבות רבה במערכת זו. הן משמשות כלי אכיפה חיוני להבטחת עמידה בדרישות החוק והתקנות, וניתן להטיל עונשים חמורים על אלו שמפרים אותן.

חשוב לציין שעבירות מס טכניות עשויות להיות מבוצעות על ידי אנשים פרטיים וגם על ידי עסקים וחברות. במקרים רבים, העבירות מתבצעות מתוך רשלנות או חוסר מודעות לדרישות החוק, אך עדיין יש להן השלכות משמעותיות.

המאמר שלפניכם סוקר את הסעיפים המרכזיים בפקודת מס הכנסה הנוגעים לעבירות מס טכניות, מפרט את היסודות הנדרשים להוכחת כל עבירה, ודן בסוגי האחריות והעונשים הנלווים לעבירות אלו. כמו כן, נביא דוגמאות מעשיות להמחשת העבירות וההשלכות שלהן.

מהן עבירות טכניות

הגדרה ופירוט

עבירות טכניות במס הכנסה הן עבירות הקשורות להיבטים הפורמליים והטכניים של ניהול ודיווח פיננסי. עבירות אלו כוללות פעולות או אי-פעולות שנעשו שלא בהתאם לחוקי המס, אך ללא כוונה פלילית מובהקת. העבירות הללו נתפסות כחשובות ביותר לצורך שמירה על הסדר והתקינות במערכת המס, והן כוללות בין היתר:

אי הגשת דוח שנתי במועד: אי הגשת דוח שנתי למס הכנסה בזמן שנקבע על פי חוק.

אי ניהול ספרי חשבונות כחוק: אי עמידה בדרישות החוק לניהול ספרים, כולל אי שמירת מסמכים פיננסיים נדרשים.

אי מסירת מידע לרשות המסים: אי מסירת מידע נדרש לרשות המסים או מסירת מידע כוזב.

אי ניכוי מס במקור: אי ניכוי מס במקור על פי הדרישות החוקיות.

חשיבות העבירות בראי רשות המיסים

עבירות טכניות מספקות לרשויות המס כלי אכיפה חשוב המאפשר להבטיח שכל הנישומים יעמדו בדרישות החוק. עבירות אלו כוללות, כאמור, אי-עמידה בדרישות פורמליות כמו הגשת דוחות בזמן, ניהול ספרים תקין ודיווח נכון של הכנסות והוצאות.

הבדלים בין עבירות טכניות לעבירות פליליות מהותיות (מטריאליות)

בעוד שעבירות טכניות נוגעות לרוב לפעולות שנעשו בטעות או מתוך רשלנות, עבירות פליליות דורשות הוכחה של כוונה פלילית. עבירות פליליות כוללות העלמת מס, זיוף דוחות כספיים והצגת מידע כוזב במטרה להונות את רשויות המס.

יסודות העבירה הטכנית

יסוד עובדתי

היסוד העובדתי בעבירות מס טכניות מתייחס לפעולה או לאי-פעולה המהווה הפרה של החוק. לדוגמה:

אי הגשת דוח במועד: העובדה שהנישום לא הגיש דוח שנתי במועד.

אי ניהול ספרים כחוק: העובדה שהנישום לא ניהל ספרי חשבונות לפי התקנות הנדרשות.

אי מסירת ידיעות לרשויות המס: העובדה שהנישום לא מסר מידע נדרש לרשות המסים או מסר מידע כוזב.

אי ניכוי מס במקור: העובדה שהנישום לא ניכה מס במקור על פי החוק.

יסוד נפשי

היסוד הנפשי בעבירות מס טכניות הוא בדרך כלל רשלנות או עצימת עין ולא כוונה פלילית מובהקת. כלומר, העבירה מתקיימת גם אם הנישום לא התכוון להפר את החוק, אלא פעל ברשלנות או לא נקט באמצעים הנדרשים למניעת ההפרה.

ענישה

עבירות מס טכניות נושאות באחריות פלילית ועשויות לגרור עונשים כמו קנסות ואף מאסר, בהתאם לחומרת העבירה.

סעיפי העבירות הטכניות על פי פקודת מס הכנסה

סעיף 215 לפקודת מס הכנסה: סעיף "סל" למקרים שלא נקבע עונש

215: אדם שעבר על פקודה זו או על תקנה שהותקנה לפיה, ולא נקבע לאותה עבירה עונש מפורש אחר, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין, או שני העונשים כאחד.

סעיף 215א לפקודת מס הכנסה: אי הודעה על פתיחת עסק

215א(א): אדם שפתח עסק או החל לעסוק במשלח-יד, ולא הודיע על כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו – מאסר שלוש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס שנתחייב בו.

215א(ב): אדם שפתח עסק במקום נוסף או החל לנהל משלח-יד במקום נוסף או ששינה את מקום עסקו או מקום משלח-ידו, ולא הודיע על כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו – מאסר שמונה עשר חודשים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס שנתחייב בו.

סעיף 215ב לפקודת מס הכנסה: אי הודעה על תכנון מדף

215ב: מי שלא הודיע על תכנון מדף כאמור בסעיף 131ד(ו), דינו – מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין.

סעיף 216 לפקודת מס הכנסה: אי קיום דרישות הפקודה

216(1): לא קיים דרישה הכלולה בהודעה שניתנה לו לפי פקודה זו.

216(2): לא התייצב, כפי שנדרש לכך בהודעה לפי פקודה זו, או שהתייצב אך לא השיב לשאלה שנשאל כדין.

216(3): סירב לקבל הודעה שנשלחה לו לפי פקודה זו.

216(4): לא הגיש במועדו דין וחשבון לפי הסעיפים 132 או 133.

216(4א): לא הגיש במועדו דוח מנכה מקוון או דוח מעביד מקוון, לפי הוראות סעיף 166.

216(5): לא ניהל פנקסי חשבונות בהתאם להוראות המנהל שניתנו על פי סעיף 130(א).

216(6): השמיד או הסתיר מסמכים שיש להם ערך לענין השומה.

216(7): מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, שובר קבלה, חשבונית, ספר פדיון יומי או תעוד אחר על פי הוראות המנהל מכוח סעיף 130, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרושמו על פי אותן הוראות.

216(8): לא דיווח בדוח על פעולה שהיא פעולה החייבת בדיווח כאמור בסעיף 131(ז), בניגוד להוראות סעיף 131(א)(5ד) או (ב1), או (ז).

סעיף 216א לפקודת מס הכנסה: תקיפת אדם הממלא תפקיד

216א(א): מי שתוקף אדם הממלא תפקידו בביצוע פקודה זו או מועסק בביצועה, בכוונה להכשילו, או כשהתוקף מזויין בכלי יריה או כלי אחר, דינו – מאסר חמש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין.

216א(ב): העושה מעשה המכוון להפריע לאדם כאמור בסעיף קטן (א) מלמלא את תפקידו כדין או להכשילו בכך, דינו – מאסר שלוש שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין.

סעיף 216ב לפקודת מס הכנסה: העברת נכסים

216ב(א): אדם שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטה בהם, מתוך כוונה למנוע גביית מס שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך נמשכת מספר שנים, ובמעביר שהוא חבר-בני-אדם – מי שהביא להעברה כאמור, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין.

216ב(ב): חילק אדם מנכסי חברה בין חבריה מתוך כוונה למנוע גביית מס שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך נמשכת מספר שנים, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין, ובלבד שלא יעלה סכום הקנס על סכום החוב.

סעיף 216ג לפקודת מס הכנסה: אי עמידה בהוראות סעיף 236

216ג: העובר על הוראה מהוראות סעיף 236, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין, או שני העונשים כאחד.

סעיף 217 לפקודת מס הכנסה: דו"ח לא נכון

217: אדם אשר ללא הצדק סביר ערך דו"ח לא נכון, מתוך שהשמיט הכנסה כלשהי שעליה הוא נדרש לפי הפקודה למסור דו"ח, או מתוך שרשם אותה בחסר, או אדם שמסר ידיעות לא נכונות בנוגע לכל עניין או דבר המשפיעים על חיובו במס או על חיובו של אדם אחר או של שותפות, דינו – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין וסכום החסר בהכנסה שנקבעה מחמת אותם דו"ח או ידיעות לא נכונים או שעלולה היתה להיקבע, אילו נתקבלו הדו"ח או הידיעות כנכונים, או שני הענשים כאחד. הטוען כי היה לו הצדק סביר – עליו הראיה.

סעיף 218 לפקודת מס הכנסה: אי ניכוי מס במקור

218: מי שלא ניכה מס שהיה עליו לנכות על-פי סעיפים 161, 164 או 170, וכן מי שקיבל הכנסת עבודה או הכנסה לפי סעיף 2(5) בידעו שלא נוכה ממנה מס לפי אותם סעיפים, דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו, או שני העונשים כאחד.

סעיף 219 לפקודת מס הכנסה: אי תשלום מס שנוכה

219: נוכה מס על פי סעיפים 161, 164 או 170, ובלי הצדק סביר לא שולם לפקיד השומה כאמור בסעיפים 161, 166 או 171, דינו של החייב לנכות – מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(3) לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הניכויים האמורים או שני הענשים כאחד; הטוען כי היה לו הצדק סביר – עליו הראיה.

סיכום

עבירות מס טכניות במס הכנסה כוללות מגוון רחב של הפרות פורמליות של החוק. הבנת העבירות והקפדה על עמידה בדרישות החוק יכולות לסייע להימנע מהסתבכויות משפטיות. עבירות אלו כוללות אי הגשת דוחות במועד, אי ניהול ספרים כחוק, אי מסירת מידע לרשויות המס, אי ניכוי מס במקור והימנעות ממס. היסוד הנפשי הנדרש להוכחת העבירות הוא לרוב רשלנות או עצימת עין, ולא כוונה פלילית מובהקת.